Artículo 1
Artículo 1º.- Todas las personas naturales o jurídicas, sin que importe que sean o hayan sido o no contribuyentes, que con anterioridad al 11 de Septiembre de 1973 hayan poseído bienes o capitales de cualquiera naturaleza y monto, cuyo origen o inversión no se justificare en rentas efectivas declaradas al Servicio de Impuestos Internos, o que hayan obtenido rentas, beneficios o utilidades sin haber pagado los impuestos correspondientes, como asimismo los que a la fecha indicada hayan efectuado ventas, operaciones, transacciones, negociaciones, convenciones, actos, contratos y/o anotaciones contables, en forma irregular o sin haber emitido las facturas o comprobantes legales o no haber cumplido con los gravámenes que les hubieren afectado, podrán sanear su situación tributaria respecto de los hechos mencionados, sin necesidad de señalar su origen o procedencia ni formular ninguna explicación, y corregir cualquiera deficiencia que hayan cometido en sus declaraciones de renta o impuestos de cualquiera naturaleza, libros de contabilidad y documentación, o salvar cualquiera omisión en que hubieren incurrido respecto de sus obligaciones tributarias, bajo las siguientes condiciones:
1º- Las personas que estuvieren en alguna o algunas de las situaciones indicadas deberán formular al Servicio de Impuestos Internos, a más tardar el 31 de Diciembre de 1973, una declaración jurada expresando que se acogen a las disposiciones de este artículo e indicando el monto global de los capitales, rentas, ingresos operaciones, actos, correcciones y omisiones cuya situación tributaria desean sanear. En caso que las irregularidades a sanearse estuvieren en forma total o parcial actualmente representadas en inversiones, aportes, derechos u otros bienes que posean en Chile y/o en el extranjero, el interesado deberá indicar en dicha declaración o en un anexo la relación de dichos bienes, individualizándolos cabalmente por su naturaleza o especie, número o cuantía, monto o valor de adquisición, lugar en que se encuentran y personas que los detenten, en caso de no hallarse en poder del declarante. Respecto de compras de mercaderías o materias primas en situación irregular que se encontraren en existencia al 11 de Septiembre de 1973, incluso en la forma de productos elaborados o en elaboración deberán ser declaradas en rubro aparte, individualizándose por su naturaleza o especie, cantidad y valor de adquisición omitido o monto de la irregularidad.
2º.- Sobre el monto global de las irregularidades a sanearse deberá pagarse un impuesto único del 25%. Este impuesto se pagará en dos cuotas iguales, la primera a más tardar el 31 de Enero de 1974 y la segunda a más tardar el 28 de Febrero de 1974.
3º.- No obstante lo dispuesto en el número anterior, la tasa del impuesto único será de 20%, en los siguientes casos:
a) En la parte del valor representativo de dichas irregularidades que consistan en la mera corrección o normalización de errores contables que hayan incidido en una disminución de las utilidades o rentas gravables, en una disminución del activo o en un aumento del pasivo, siempre que no correspondan a dineros retirados del negocio, empresa o actividad respectiva.
b) En la parte del valor representativo de dichas irregularidades que, al tiempo de formularse la declaración, se encuentre invertido en bienes físicos del activo fijo de alguna empresa industrial, comercial, agrícola, minera, o de la construcción, o en materias primas, productos semielaborados o mercaderías, o se encontrare aportado como capital a sociedades industriales, comerciales, agrícolas, mineras o constructoras.
c) En la parte del valor representativo de dichas irregularidades que se encontrare invertido, o que antes de formular la declaración se inviertan en acciones o debentures de sociedades anónimas o en bonos.
d) En la parte del valor representativo de dichas irregularidades que esté representado por divisas o monedas extranjeras, siempre que se proceda de la siguiente manera:
I.- Se deposite en el Banco Central de Chile el valor total de divisas o monedas extranjeras declaradas. Sobre este depósito el Banco Central deducirá el impuesto correspondiente y lo girará a favor del Fisco. Sobre el saldo remanente el depositante tendrá derecho a percibir un interés cuya tasa y condiciones serán fijadas por el Comité Ejecutivo del Banco Central.
II.- El depositante podrá girar, en cualquier momento, hasta un 50% del valor de la suma total inicialmente depositada, una vez deducido el impuesto. Las sumas así giradas, deberán ser liquidadas de inmediato en el Banco Central, el cual adquirirá las divisas al valor oficial vigente más favorable para el vendedor.
III.- El depositante deberá mantener, como mínimo, el 50% del valor de la suma total inicialmente depositada, una vez deducido el impuesto, por un plazo mínimo de seis meses. Al término de dicho plazo, el Banco Central de Chile procederá a la liquidación de las divisas depositadas, adquiriéndolas al valor oficial vigente más favorable para el vendedor.
IV.- Sin perjuicio de lo establecido en el punto III, el Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile podrá autorizar a los depositantes para que utilicen sus divisas, antes del plazo de seis meses, en cubrir sus propias importaciones, de acuerdo a lo que establezca el propio Comité Ejecutivo.
4º.- En el caso de contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los bienes en que actualmente estén representadas las irregularidades a sanearse deberán ser contabilizados en la fecha de su declaración al Servicio de Impuestos Internos. De igual manera se procederá a la normalización o corrección contable de las operaciones o anotaciones omitidas o irregulares que se ampararen en el saneamiento que se establece en este artículo. Los bienes o valores respectivos se considerarán Capital Propio para todos los efectos legales, desde el 1º de Enero de 1974, siempre que el impuesto se pague dentro de los plazos fijados en el Nº 2.
5º.- Los bienes, capitales, rentas, ingresos, transacciones, operaciones o correcciones que se amparen en las presentes disposiciones como también los bienes en que ellos actualmente estén representados, no estarán afectos a ningún otro impuesto o gravamen que el impuesto único referido en los números 2º y 3º, y con su declaración, pago del impuesto único dentro de plazo, y cumplimiento de las demás condiciones señalados en este artículo se presumirá de derecho que el contribuyente ha cumplido correctamente con todas las obligaciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, Ley de Impuesto a las Compraventas y Servicios, Ley de Impuesto al Patrimonio y demás leyes tributarias, como asimismo en la Ley de Cambios Internacionales cuando proceda, hasta el monto declarado conforme a las presentes disposiciones, quedando el contribuyente, por tanto, libre de toda sanción corporal y/o pecuniaria y de multas, intereses penales y costas, respecto de dicho monto declarado. En el caso de rentas omitidas esta presunción comprenderá también el correspondiente volumen de ingresos brutos.
Con todo, las franquicias establecidas en este artículo no se extenderán, en ningún caso, a los impuestos de retención adeudados por el contribuyente ni a los de compraventas, servicios y, en general, cualquier otro tributo de traslación o recargo que correspondan a operaciones, transacciones o prestaciones contabilizadas y no declaradas por el contribuyente.
6º.- Respecto de contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, la contabilización de compras o existencias de mercaderías o materias primas o de mayores costos de ventas o de producción al amparo del saneamiento tributario establecido en el presente artículo no podrá significar o repercutir, en ningún caso, en una disminución de los resultados de los balances a practicarse con posterioridad al 30 de Noviembre de 1973, de modo que dichos balances deberán reflejar resultados que se ajusten, como mínimo, a los márgenes normales o autorizados de utilidad bruta con relación a los precios oficiales o normales de mercado y a los costos reales de comercialización y producción o de prestación de servicios, en su caso.
7º.- La contravención a lo dispuesto en el número anterior será considerada delito tributario y sancionada con las penas establecidas en el artículo 97 N° 4 del Código Tributario.
8°.- En caso de no cumplirse con los requisitos indicados en los números 1°, 2° y 3° y especialmente con el pago oportuno del impuesto único, ello será causal suficiente de pérdida de las franquicias y presunciones de cumplimiento tributario. En este evento, el Servicio de Impuestos Internos procederá, sin más trámite, a la liquidación y giro inmediato de todos los impuestos ordinarios o generales evadidos, respecto de las omisiones o irregularidades declaradas, con los respectivos intereses penales y multas y demás recargos legales. En todo caso, esta infracción no será calificada como delito tributario.
9°.- No podrán acogerse a las disposiciones de este artículo los contribuyentes que a la fecha de publicación en el Diario Oficial del presente decreto ley se encontraren condenados por delitos tributarios, mediante sentencia ejecutoriada respecto de las evasiones o irregularidades que hubieren originado dicha sanción, como tampoco aquellos contribuyentes a los cuales el Servicio de Impuestos Internos les hubiere notificado liquidaciones de impuestos, cuyo plazo para reclamarlas estuviera vencido a dicha fecha y no se hubiera formulado reclamación, o que habiendo sido reclamadas, existiere a la misma fecha sentencia firme, pero únicamente respecto de las rentas, capitales, ingresos o mayor base imponible a que dichas liquidaciones se refirieren.
10°.- Se entenderán rechazadas de pleno derecho las reclamaciones de impuesto pendiente ante el Servicio de Impuestos Internos a la fecha de publicación del presente decreto ley, que no fueren acogidas a lo dispuesto en el presente artículo. Este rechazo no requerirá de la dictación de ninguna resolución, y los plazos para recurrir de apelación se contarán desde el 1° de Enero de 1974. Este plazo será de 15 días, computados en la forma indicada en el artículo 10° del Código Tributario.
11°.- El Servicio de Tesorerías procederá a anular las órdenes de ingreso o giros correspondientes a las partidas acogidas al saneamiento dispuesto por este artículo, conforme a la nómina que confeccionará el Servicio de Impuestos Internos. Para este efecto, los contribuyentes que saneen las partidas contenidas en órdenes de ingresos ya giradas, deberán indicar en la declaración a que se refiere el N° 1, el número y fecha de la correspondiente orden en que incide el saneamiento.
12°.- No podrán ampararse en el saneamiento tributario que se establece en este artículo, los impuestos ordinarios o generales ni la tributación especial de la ley N° 17.386 que las empresas industriales y talleres artesanales tienen pendiente por los años tributarios 1972 y 1973 en razón de las sucesivas prórrogas otorgadas a la espera de la modificación de dicha ley, sin perjuicio de que estos contribuyentes puedan sanear bajo las presentes disposiciones las rentas, bienes y/o capitales omitidos en la contabilidad o en las declaraciones presentadas al Servicio de Impuestos Internos con anterioridad a la publicación del presente decreto ley, o corregir cualquiera otra irregularidad en que se hubiere incurrido.
13°.- En ningún caso podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo, las personas nombradas en los bandos N.os 10, 19 y 23 emitidos por la Junta de Gobierno, ni los interventores o administradores de empresas expropiadas, intervenidas o requisadas, ni los funcionarios de los Servicios, Instituciones Fiscales, Semifiscales, Organismos Autónomos, Empresas del Estado o las Municipalidades que, valiéndose de sus cargos, se hayan enriquecido en forma ilegítima.
No surtirá efectos el saneamiento tributario contemplado en este artículo, respecto de aquellos que a sabiendas se asociaron u organizaron, de hecho o de derecho, con las personas mencionadas en este número para realizar negociaciones u operaciones ilícitas.
Artículo 2
Artículo 2.o- Los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta podrán revalorizar, por una sola vez, los bienes físicos que componen su activo inmovilizado y realizable, con excepción de las monedas extranjeras y de oro, bajo las normas que se señalan en este artículo. Igualmente podrán revalorizar los bienes acogidos al saneamiento tributario que se establece en el artículo 1.o del presente decreto ley, siempre que los hayan contabilizado previamente. Las empresas industriales podrán revalorizar únicamente las materias primas aún cuando se encuentren incorporadas en productos terminados o en terminación. Los contribuyentes de la segunda categoría, señalados en los N.os 2 y 3 del artículo 36 de la ley mencionada y los afectos a los impuestos únicos establecidos en la ley N.o 10.270, en el artículo 6.o de la ley número 12.084, artículo 109 de la ley N.o 16.250 y en la ley N.o 17.386, podrán revalorizar los bienes físicos de sus respectivas actividades, de acuerdo con las normas de este artículo. 1.- Sólo se podrán revalorizar los bienes del activo inmovilizado existentes al 31 de Diciembre de 1973 o al 30 de Junio de 19773, según sea la fecha en que se practica el balance, una vez efectuada la revalorización que establece el número 1 del artículo 35 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Esta revalorización no podrá sobrepasar los costos de reposición de los bienes respectivos en la fecha indicada y en el estado en que se encuentren considerando, por tanto, su probable duración real a contar de esa fecha. La nueva duración que se asigne a los bienes referidos determinará la depreciación futura de ellos. 2.- Sólo se podrán revalorizar los bienes del activo realizable existentes al 15 de Octubre de 1973, ajustando globalmente su valor de adquisición al costo promedio de reposición vigente a la fecha de publicación del presente decreto ley. Con todo, el nuevo valor que se asigne globalmente a las existencias no podrá sobrepasar la cantidad equivalente a tres veces el valor de adquisición de dichas existencias. Para los fines de este número, se presumirá de derecho que el monto global de las existencias al 15 de Octubre de 1973 es igual al valor de las existencias según balance inmediatamente anterior a la fecha indicada más las compras efectuadas en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha del balance mencionado y el 15 de Octubre de 1973 y menos el costo de las ventas realizadas en dicho período, todo ello, de acuerdo con la respectiva contabilidad. Asimismo, se presumirá de derecho que el costo de las ventas referidas es igual al monto de las ventas efectuadas en el período aludido menos el porcentaje promedio de utilidad bruta que denoten el total de las ventas de los dos ejercicios comerciales inmediatamente anteriores al 15 de Octubre de 1973, según los balances correspondientes. Respecto de los contribuyentes que no tengan un ejercicio comercial anterior al 15 de Octubre de 1973 por tratarse del primer ejercicio, se estará al porcentaje promedio de utilidad bruta que denoten las ventas del mes de Julio de 1973, de acuerdo con los precios de compra y de venta, acreditados mediante la documentación pertinente. 3.- Sobre el mayor valor que se asigne a los bienes cuya revalorización se autoriza deberá pagarse un impuesto único del 10% en el caso de bienes del activo inmovilizado, y del 20% respecto de bienes del activo realizable. 4.- Para acogerse a la revalorización de que trata este artículo, los contribuyentes deberán solicitarla por escrito a más tardar el 31 de Diciembre de 1973, tratándose de la revalorización de bienes del activo realizable, y a más tardar el 28 de Febrero de 1974, respecto de bienes del activo inmovilizado. En dicha solicitud, el interesado deberá señalar los grupos de bienes del activo inmovilizado que se acojan a la revalorización, con indicación del folio del libro de inventarios en que se encuentren registrados; de su nueva vida útil o duración probable; de su valor de inventario a la fecha del balance practicado al 30 de Junio de 1973 o al31 de Diciembre de 1973, según corresponda; del nuevo valor que se les asigna, y de la diferencia afecta al impuesto único. Respecto de bienes del activo realizable no será necesario detallarlos ni identificarlos, ya que se considerarán en forma global para su revalorización. Sin embargo, deberán indicarse en la solicitud todos los guarismos referidos en el número 2, para establecer conforme a ellos el valor de adquisición de las existencias al 15 de Octubre de 1973 y el monto de la revalorización. 5.- los contribuyentes pagarán el impuesto dentro de los plazos señalados en el inciso primero del número anterior, según corresponda, conjuntamente con la presentación de las declaraciones respectivas. Si no se efectúa el pago dentro de los plazos citados en el número cuatro de este artículo se perderá el derecho a la revalorización. 6.- Respecto de las personas que se acojan a esta franquicia, el impuesto de Primera Categoría por el año tributario 1974, resultante de aplicar la tasa correspondiente, no podrá ser inferior al monto total del impuesto de Primera Categoría que debieron pagar por el año tributario 1973. Todo ello sin perjuicio del reajuste establecido en el artículo 77 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 7.- Una vez pagados los impuestos correspondientes, la cantidad revalorizada no será considerada renta para ningún efecto legal. La revalorización de los bienes del activo realizable surtirá efecto legal a contar del día 16 de Octubre de 1973; respecto de los bienes del activo inmovilizado, la revalorización se considerará válida para todos los efectos legales a contar del año 1974. 8.- Una vez que se hayan producido los efectos legales de la respectiva revalorización, el interesado deberá registrarla en la contabilidad dentro del ejercicio comercial en que se produzca la iniciación de dichos efectos legales. Por consiguiente, los bienes objetos de la revalorización, que se encuentren en existencia a la fecha del balance correspondiente al referido ejercicio comercial, deberán inventariarse por su nuevo valor actualizado.